Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2005 г. N 03-05-01-04/225 О налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2005 г. N 03-05-01-04/225

Вопрос: В целях решения бизнес-задач наша компания активно привлекает для выполнения работ специалистов, являющихся гражданами иностранных государств. Условия работы указанных физических лиц предполагают выплату им доходов на основании срочных и бессрочных контрактов.

В настоящее время существует несколько точек зрения на проблему применения налоговых ставок (13% или 30%) в случаях выплаты доходов иностранным гражданам. При этом, у представителей Федеральной налоговой службы в настоящий момент нет единой выработанной позиции по вопросам применения налоговых ставок для исчисления НДФЛ с доходов иностранных специалистов.

В так называемом "классическом варианте" принимается за основу презумпция отсутствия у иностранного гражданина статуса налогового резидента РФ. Иначе говоря, до тех пор, пока иностранный гражданин документально не подтвердит, что период его фактического пребывания на территории РФ реально составил больше 183 дней, налог с выплачиваемых в адрес иностранного гражданина доходов исчисляется с применением налоговой ставки 30%.

Другой вариант (поддерживаемый, кстати, отдельными представителями Федеральной налоговой службы РФ) основан на возможности исчисления налога на доходы физических лиц с применением ставки 13% до истечения срока фактического пребывания на территории РФ, равного 183 дням. Основанием для возможности проводить налоговые изъятия в меньшем объеме является документальное подтверждение перспективы стать налоговым резидентом РФ в течение года: для этих целей источнику выплаты доходов представляются различные документы (контракты и пр.), прямо или косвенно указывающие на то, что иностранный гражданин намерен пробыть на территории России в течение периода времени, достаточного для признания его в качестве налогового резидента РФ.

Базовыми принципами налогообложения, декларация которых содержится в части первой Налогового кодекса РФ, являются следующие нормы:

- "законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения" (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ)

- "налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев" (пункт 2 статьи 3 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, применяемая в настоящий момент презумпция отсутствия у работающего на территории РФ иностранного гражданина статуса налогового резидента для целей исчисления налога на доходы физических лиц нарушает указанные принципы. Более того, ни одна из норм общей части НК РФ или главы 23 НК РФ не содержит правовых оснований для применения такой презумпции (в противном случае, налог на доходы физических лиц должен был исчисляться с применением ставки 30% и по отношению к доходам граждан РФ до тех пор, пока последними не доказано, что они пробыли на территории РФ в течение срока, превышающего 183 дня).

Принимая во внимание вышеизложенное, просим дать разъяснения по следующему вопросу:

Какие документы должны быть представлены иностранным гражданином в адрес российской организации - источника выплаты, чтобы последняя могла применить налоговую ставку 13% (по отношению к выплачиваемым такому иностранному гражданину доходам) до истечения 183 дней в календарном году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами - только от источников в Российской Федерации.

Одновременно подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия на территории Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Ставки налога на доходы физических лиц установлены статьей 224 Кодекса. В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то ставка налога устанавливается в размере 30% по всем видам доходов, полученных таким лицом на территории Российской Федерации.

Таким образом, доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30%. При этом в случае изменения их налогового статуса необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, по таким доходам, с начала календарного года по ставке 13%.

Вместе с тем, иностранные граждане, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, могут рассматриваться в качестве налоговых резидентов Российской Федерации на начало налогового периода. Доходы от выполнения трудовых обязанностей таких лиц подлежат налогообложению по ставке 13%.

Для применения налоговой ставки 13% для иностранных граждан требуется наличие заключенного с ними трудового договора, сроком более чем на 183 дня.

В этом случае уточнение налогового статуса физического лица - иностранного гражданина и, в случае, необходимости, перерасчет сумм налога, производится на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев