Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/2/14 Об учете для целей налогообложения прибыли затрат в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объекты основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/2/14

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/1/195

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России устанавливает правила проведения банковских операций. По вопросам, не относящимся к банковской деятельности, кредитные организации руководствуются положениями Министерства финансов Российской Федерации.

Нормативными документами Министерства финансов Российской Федерации, регламентирующими порядок бухгалтерского учета основных средств (Положением по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26Н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91Н) определено, что государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств включаются в их первоначальную стоимость.

Вместе с тем вышеназванными документами предусмотрено, что налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств.

Поскольку с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным Законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ государственная пошлина отнесена к федеральным налогам и сборам, просим Вас разъяснить, должны ли суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств, включаться в первоначальную стоимость основных средств, или организация вправе учитывать их в составе текущих расходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли затрат в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объекты основных средств и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

До 1 января 2005 года платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

С 1 января 2005 года указанные платежи включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных статьей 333.33 главы 25.3 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с реализацией и производством, отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением, перечисленных в статье 270 Кодекса.

Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению пункта 1 статьи 257 Кодекса, не включается в первоначальную стоимость основных средств.

Кроме того, банки как финансовые институты сами не производят основные средства, а приобретают уже готовые к эксплуатации основные средства и их первоначальная стоимость уже сформирована.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев