Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2005 г. N 03-05-01-04/215 О налогообложении сумм дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июня 2005 г. N 03-05-01-04/215

Вопрос: В связи с несвоевременным представлением информации об изменившихся платежных реквизитах акционеров ОАО, некоторым акционерам начисленная сумма дивидендов за 2003 г. не была выплачена в 2004 г.

При выплате дивидендов за 2003 г. этим акционерам в 2005 г., для расчета налога должна применяться ставка 9% согласно ст. 224 НК РФ, хотя расчет налогооблагаемой базы был произведен в 2004 г. в соответствии со ст. 275 НК РФ.

Просим разъяснить, как рассчитать сумму налога на доходы физических лиц по дивидендам, начисленным в 2004 г., но выплаченным в 2005 г.; к сумме начисленных или налогооблагаемых дивидендов следует применять ставку 9%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО "АНК "Башнефть" по вопросу налогообложения сумм дивидендов и сообщает следующее.

Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со статьей 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пунктом 4 статьи 224 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2005, ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%.

Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата выплаты дивидендов, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 01.01.2005, должна применяться ставка в размере 9% независимо от даты их начисления.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев