Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2005 г. N 03-11-05/18 Об учете при определении налоговой базы по единому налогу денежных средств и стоимости материальных ресурсов, поступивших налогоплательщику от дольщиков и инвесторов в рамках целевого финансирования строительства, договора долевого участия в строительстве, а также в связи с переводом прав по указанным договорам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июля 2005 г. N 03-11-05/18

Вопрос: В связи с неоднократно возникающими в ходе текущей финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, а также Общества с ограниченной ответственностью, осуществляющих деятельность в области жилищного строительства, убедительно просим Вас разъяснить позицию Министерства финансов РФ с точки зрения действующего налогового законодательства РФ по следующему вопросу:

"Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства и стоимость материальных ресурсов (имущества), поступивших налогоплательщику (индивидуальному предпринимателю или организации), выбравшему в соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения доходы, осуществляющему строительство жилого дома, от дольщиков и инвесторов в рамках целевого финансирования строительства, договора долевого участия в строительстве, а также в связи с переводом (уступка или перемена лиц в обязательстве) прав по указанным договорам".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 6 июля 2005 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

1. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В этой связи суммы, полученные организацией - застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не выполняется, организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении единого налога.

Кроме того, сообщаем, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации (пункт 14 статьи 250 Кодекса).

2. Пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Исходя из положений пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, доходы, полученные организацией от реализации права требования (при уступке требования или перемене лиц в обязательстве), учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев