Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2005 г. N 03-04-08/194 О применении НДС в отношении услуг по несению готовности к ликвидации разливов нефтепродуктов, тушению пожаров и спасению людей, оказываемых организацией в территориальных водах Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2005 г. N 03-04-08/194

Вопрос: В связи с тем, что письмом ФНС России от 15 апреля 2005 г. N ШС-6-14/316 даны разъяснения о том, что все подразделения Министерства по налогам и сборам РФ не правомочны осуществлять налоговое консультирование юридических и физических лиц, ДГУП обращается за консультацией в Минфин РФ по следующему вопросу:

В соответствии с Договором N Э/01/2005 от 20.04.2005 г., заключенным между ДГУП и ООО, принадлежащее ДГУП судно оказывает услуги по несению готовности к ликвидации разливов нефтепродуктов, тушению пожаров и спасению людей в районе работ, проводимых самоподъемной буровой установкой в территориальных водах Республики Казахстан.

Пребывание судна в территориальных водах Республики Казахстан подтверждается записями в судовом журнале судна и отметкой пограничников о закрытии границы на судовой роли.

На основании изложенного просим Вас подтвердить, что данные услуги освобождаются от налога на добавленную стоимость как оказываемые за пределами Российской Федерации, аналогично услугам по перевозке (Ст. 148, п. 2 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по несению готовности к ликвидации разливов нефтепродуктов, тушению пожаров и спасению людей, оказываемых вашей организацией в территориальных водах Республики Казахстан, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании положений данной статьи место реализации услуг по несению готовности к ликвидации разливов нефтепродуктов, тушению пожаров и спасению людей, оказываемых российской организацией, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей вышеназванные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых ООО в территориальных водах Республики Казахстан, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, независимо от того, что фактически услуги оказываются через эксплуатацию морского судна, находящегося в территориальных водах Республики Казахстан. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Что касается упомянутых в вашем письме особенностей определения места деятельности организации, предусмотренных пунктом 2 статьи 148 Кодекса в отношении услуг по предоставлению в пользование морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды с экипажем, а также услуг по перевозке, то данные особенности на услуги по несению готовности к ликвидации разливов нефтепродуктов, тушению пожаров и спасению людей не распространяются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова