Письмо Управления ФНС по г. Москве от 21 июля 2005 г. N 20-12/52413 "О разъяснении вопросов налогообложения"

Управление ФНС России по г. Москве о правомерности учета, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, расходов, связанных с выплатой премии по итогам работы за прошедший период (год, квартал, месяц) уволившемуся сотруднику, сообщает следующее.

Регулирование трудовых отношений в Российской Федерации осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно статье 20 которого работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Трудовыми отношениями на основании статьи 15 ТК РФ являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).

На основании статьи 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

На основании положений статьи 255 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (за исключением расходов, указанных в п. 21 - 29 ст. 270 НК РФ).

При этом, учитывая положения пункта 21 статьи 270 НК РФ, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.

Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

В связи с изложенным, если трудовым договором, который был заключен работодателем с уволившимся сотрудником, были предусмотрены такие виды начислений, как выплата премий по итогам периода (месяца, квартала, года), то включение в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, расходов, связанных с выплатой премии уволившемуся сотруднику за прошедший (отработанный им до момента увольнения) период времени, правомерно.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

А.Г. Луканина