Письмо Управления ФНС по г. Москве от 1 августа 2005 г. N 21-10/54152 "О налогообложении ЕСН и НДФЛ стоимости путевок"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

1. По единому социальному налогу

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании пункта 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

Так как дети сотрудников не являются работниками данной организации (не связаны ни трудовыми, ни гражданско-правовыми, ни авторскими договорами), сумма оплаты детских путевок за счет средств организации не признается объектом налогообложения и не должна учитываться при определении налоговой базы по ЕСН.

2. По налогу на доходы физических лиц

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса, не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае если оплата части стоимости путевок производится за счет иных источников, не указанных и приведенной норме Кодекса, сумма такой оплаты подлежит включению в налоговую базу физических лиц.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

С.Х. Аминев