Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. N 03-05-02-04/736 О применении налогового законодательства в части единого социального налога и единого сельскохозяйственного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2005 г. N 03-05-02-04/736

Вопрос: Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) производит и реализует сельскохозяйственную продукцию (молоко, зерно, мясо и др.). Выручка от реализации составляет 90%. СПК находится на общем режиме налогообложения, признается плательщиком налога на прибыль по ставке 0%. Из чистой прибыли (текущего года, прошлых лет) выплачиваются премии и вознаграждения согласно п.п. 21, 22 ст. 270 НК. Следует ли такие выплаты облагать единым социальным налогом?

СПК является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Согласно п. 2 ст. 346.5 "Порядок определения и признания доходов и расходов" налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

Как учитывается в расходах налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам:

- в стоимости основных средств?

- включается в расходы согласно подп. 8 п. 2 ст. 346.5 (товар)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налогового законодательства в части единого социального налога и единого сельскохозяйственного налога и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если расходы по выплате премий и вознаграждений работникам сельскохозяйственных производственных кооперативов, признаваемых плательщиками налога на прибыль по ставке 0 процентов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то есть отнесены к расходам, поименованным в статье 270 Кодекса, то указанные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса. В противном случае указанные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

2. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 346.1 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса уплата единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Поэтому организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и, соответственно, такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, уплачивающими единый сельскохозяйственный налог, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Пунктом 8 статьи 346.5 Кодекса предусмотрено, что организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, учет показателей своей деятельности, в том числе учет основных средств, ведут на основании данных бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение). Так, на основании пункта 8 Положения невозвращаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость.

Учитывая изложенное, не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, уплачивающими единый сельскохозяйственный налог, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев