Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2005 г. N 03-04-11/158 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных по объектам недвижимости, приобретенных организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июля 2005 г. N 03-04-11/158

Вопрос: 1. Каков порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, приобретенным организацией:

Вариант 1. Налог принимается к вычету на дату государственной регистрации прав на приобретенное недвижимое имущество?

Вариант 2. Налог принимается к вычету на дату подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество?

Вариант 3. Налог принимается к вычету на дату акта приема-передачи недвижимого имущества?

2. Каков порядок признания в бухгалтерской отчетности произведенных организацией в отчетном периоде управленческих расходов при отсутствии доходов по обычным видам деятельности в следующих случаях:

А). Если учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета определено, что управленческие расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода списываются в Д-т счета 20 "Основное производство"?

Б). Если учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета определено, что управленческие расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в качестве условно-постоянных с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи"?

По какой статье бухгалтерской отчетности организация должна отразить вышеуказанные управленческие расходы в приведенных выше случаях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по объектам недвижимости, приобретенных организацией, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при реализации основных средств, используемых при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату, сооружением и изготовлением самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы со счетами учета расчетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, при принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением самой организацией основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом учета основных средств.

В то же время Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Учитывая изложенное, при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова