Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2005 г. N 03-04-10/07 О принятии к вычету сумм НДС при строительстве жилого дома

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 августа 2005 г. N 03-04-10/07

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенному незавершенному строительством объекту.

Основным видом деятельности нашего общества является ремонтно-строительная деятельность (лицензия Департамента архитектуры и градостроительства администрации Владимирской области В 800246 N 3279 от 25.10.1999 г.). Выручка по основному виду деятельности определяется по мере выполнения работ, подписания актов и предъявления клиенту расчетных документов. Учет затрат производится на счет 20 "Основное производство". Основной код по ОКВЭД у общества 45.21.1 "Производство общестроительных работ по возведению зданий". Кроме того, ООО при строительстве объектов выполняет и функции заказчика-застройщика. Жилищное строительство осуществляется за счет средств дольщиков.

В 2001 году общество заключило с заводом железобетонных изделий договор о передаче ему функций заказчика-застройщика строительства жилого дома. Наряду с передачей прав и обязанностей заказчика-застройщика по этому объекту на основании акта приема-передачи был принят к учету объект незавершенного строительства (начальный этап строительства жилого дома). На основании счета-фактуры, выставленного заводом, в котором указаны передаваемый объект "незавершенное строительство", его стоимость и сумма налога на добавленную стоимость, а также документов, свидетельствующих факт оплаты, ООО по оприходованному объекту выставленную сумму налога на добавленную стоимость приняло к вычету. При этом, учитывая, что общество выполняет не только функции заказчика-застройщика, а в основном осуществляет деятельность подрядчика, полученные от дольщиков денежные средств включает в налоговую базу как авансовые платежи и уплачивает налог на добавленную стоимость в бюджет.

На основании изложенного просим разъяснить, имеет ли право общество принимать к вычету налог на добавленную стоимость по объекту незавершенного строительства после его оприходования при наличии выставленного передающей стороной счета-фактуры и документов, свидетельствующих о его оплате.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при строительстве жилого дома, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как следует из вашего письма, ООО "Игротэк" (далее - ООО) приобрел объект незавершенного капитального строительства для дальнейшего осуществления строительства жилого дома за счет средств дольщиков. При этом ООО выполняет функции заказчика-застройщика и непосредственно выполняет строительно-монтажные работы. Поэтому денежные средства, получаемые от дольщиков, ООО включает в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.

Таким образом, фактически, ООО исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость как генеральный подрядчик.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в случае, если объект незавершенного капитального строительства приобретается ООО и используется им при выполнении строительно-монтажных работ (включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость), по которым налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается ООО как генеральным подрядчиком, суммы этого налога, предъявленные ООО при приобретении объекта незавершенного капитального строительства и уплаченные им продавцу, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова