Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2005 г. N 03-03-04/1/183 О моменте признания расходов в виде платы сторонним организациям за оказанные услуги

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 августа 2005 г. N 03-03-04/1/183

Вопрос: Правомерно ли поступает Общество, уменьшая на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год на сумму расходов 2004 года, выявленных в 2005 году, а именно в следующих случаях:

Ситуация 1. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2004 годом, но передан Обществу исполнителем услуг только в 2005 году, дата поступления акта подтверждается внутренним штампом регистрации входящих бухгалтерских документов и в соответствии с учетной политикой Общества для целей налогового учета расходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются в периоде выявления таких расходов, и датой расхода считается дата выявления таких расходов;

Ситуация 2. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2005 годом, но согласно акту услуги фактически оказывались в 2004 году;

Ситуация 3. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2005 годом, но согласно акту услуги фактически оказывались частично в 2004 году и частично в 2005 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу момента признания расходов в виде платы сторонним организациям за оказанные услуги и сообщает следующее.

Порядок признания расходов организациями, применяющими в налоговом учете метод начисления, установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Кодекса датой признания расходов по оплате услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Датой признания внереализационных и прочих расходов по оплате услуг согласно пункту 7 статьи 272 Кодекса признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Один из трех способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам, налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Таким образом, если согласно учетной политике налогоплательщика датой возникновения расходов по оплате услуг, оказанных сторонней организацией, признается дата подписания акта приемки-передачи услуг, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются на дату подписания акта вне зависимости от того, когда данный акт фактически предоставлен налогоплательщику.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова