Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45 О включении в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения расходов по добровольному страхованию имущества; расходов на приобретение товаров бытовой химии; расходов на оплату услуг кредитных организаций по представлению потребительских кредитов населению и за осуществление расчетов населения посредством банковских карт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45

Вопрос: Наше ООО занимается торговлей товарами по договору комиссии.

Применяем систему налогообложения - УСНО (доходы минус расходы).

Можно ли нам включить в состав расходов:

- Услуги кредитных организаций по предоставлению потребительских кредитов населению?

- Сумму, уплаченную страховой компании за добровольное страхование имущества от опасностей?

- Услуги банка за осуществление расчетов населения посредством банковских карт?

- Товары бытовой химии для содержания в чистоте витрин и помещения, соблюдения санитарных норм?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом полагаем необходимым отметить, что открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и осуществление расчетов по их поручению включены в перечень банковских операций и сделок банков статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Учитывая, что услуги по предоставлению кредитов оказываются кредитными организациями населению, а не ООО, расходы по оплате данных услуг не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Вместе с тем в целях налогообложения ООО вправе учитывать обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг банка за осуществление расчетов с населением посредством банковских карт.

Расходы организации в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Однако при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса учитывают материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку установленному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации по оплате товаров бытовой химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин, помещения и соблюдения санитарных норм, учитываются в целях налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев