Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56 О признании для целей налогообложения прибыли расходов в виде задатка, перечисленного банком-арендатором организации-арендодателю в доказательство заключения договора аренды помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56

Вопрос: Просим Вас разъяснить, правомерно ли включение для целей налогообложения налогом на прибыль во внереализационные расходы суммы задатка, перечисленного банком другой стороне в доказательство заключения договора аренды помещения и в обеспечение его исполнения при условии, что договор аренды банк не заключил, а задаток в соответствии с пунктом 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации остался у стороны, получившей задаток.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2005 N 103/6-27-1536 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов виде# задатка, перечисленного банком-арендатором организации-арендодателю в доказательство заключения договора аренды помещения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В то же время при прекращении обязательства до начала его исполнения согласно нормам гражданского законодательства возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом.

Так, согласно пункту 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.

В этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество у арендодателя (собственника предмета аренды) и как безвозмездно переданное имущество у банка.

Организация, оставившая согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации задаток, становится его собственником и в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса обязана включить сумму задатка как безвозмездно полученное имущество в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Банк в этом случае должен рассматривать переданный задаток как безвозмездно переданное имущество и, следовательно, не должен учитывать его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев