Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/69 "О порядке списания стоимости земельного участка при упрощенной системе налогообложения"

Запрос: С 1 января 2005 года организация перешла с общего режима на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы минус расходы.

В 2004 году она приобрела и оплатила земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности. Однако вводит его в эксплуатацию в феврале 2005 года. В каком порядке стоимость земельного участка можно включить в расходы? Ведь земельный участок не имеет срока полезного использования и не подлежит амортизации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 19.08.2005 г. N 86 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.

Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном подп. 1 п. 3 статьи 346.16 Кодекса, т.е. на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

В связи с изложенным, ваша организация может учесть при определении налоговой базы по единому налогу стоимость приобретенного в собственность земельного участка в отчетном периоде сдачи его в эксплуатацию, т.е. в 2005 году.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев