Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189 Об учете в целях налогообложения прибыли стоимости материалов или иного имущества, полученных при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке признания для целей налогообложения прибыли стоимости материалов и иного имущества, приходуемых в результате снятия с основных средств в стадии восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта).

ОАО в ходе своей хозяйственной деятельности проводит работы по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств, в результате которых не производится ликвидация (выбытие) данных объектов. Вместе с тем, при выполнении данных работ происходит снятие с основных средств материалов и иного имущества, которые приходуются для целей бухгалтерского учета и включаются в состав внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученного имущества. При этом в дальнейшем оприходованное имущество может быть, как реализовано контрагентам ОАО, так и использовано в производстве или при осуществлении реконструкции, модернизации и ремонте других основных средств.

Порядок признания дохода для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 41 и главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Из положений указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для признания экономической выгоды в целях налогообложения она должна быть определена в главе 25 "Налог на прибыль организаций" как доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, а также должны быть установлены правила ее признания и учета.

Вместе с тем, главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации не установлен и не определен порядок признания для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости материалов или иного имущества, которые получены при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств.

Таким образом, по мнению ОАО системный анализ вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что стоимость материалов или иного имущества, полученных при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, в момент их оприходования для целей бухгалтерского учета не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, при снятии с основных средств материалов и иного имущества при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств не происходит переход права собственности на данное имущество, поскольку в данном случае имеет место лишь различное использование снятого имущества внутри одного юридического лица. В связи с этим, в сложившейся ситуации экономическая выгода у ОАО не возникает.

В случае реализации или дальнейшего использования в производстве данных материалов и иного имущества их стоимость в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации не включается ОАО в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На основании вышеизложенного, просим Вас поддержать позицию ОАО, согласно которой стоимость материалов или иного имущества, которые получены при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, до момента реализации данного имущества не признается доходом, подлежащим налогообложению.

Главный бухгалтер - руководитель Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД"

И.Д. Комова

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.07.2005 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости материалов или иного имущества, полученных при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений главы 25 Кодекса.

Статья 250 Кодекса содержит открытый перечень внереализационных доходов, при этом внереализационными доходами признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.

В перечне внереализационных доходов, содержащемся в статье 250 Кодекса, такой вид доходов, как стоимость материалов, полученных в результате ремонта (реконструкции) основного средства, не поименован.

При этом пункт 13 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относит доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Учитывая экономическую тождественность этих доходов, считаем, что стоимость материалов или иного имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации, является внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев