Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2005 г. N 03-04-08/250 "О начислении НДС при приобретении экспедиторских услуг"

Вопрос:

Основной вид деятельности ООО - посредническая. Являясь Комиссионером и исполняя договор комиссии, ООО производит ввоз на таможенную территорию РФ импортного сырья по контракту с иностранным поставщиком, заключенным на условиях FCA, Италия.

Услуги, по экспедированию груза от места реализации (Италия) до склада на территории РФ, оказывает иностранная компания, являющаяся резидентом Австрии, о чем имеется свидетельство Австрийской Финансовой администрации.

Таким образом, услуги по экспедированию груза, ООО оплачивает иностранной организации, не зарегистрированной в РФ в качестве налогоплательщика.

Просим Вас разъяснить: является ли ООО налоговым агентом по уплате НДС в бюджет РФ за австрийского резидента?

Ответ:

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении экспедиторских услуг у иностранного лица Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. В связи с тем, что экспедиторские услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 указанной статьи Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг оказываемых иностранным лицом по договору с российской организацией, территория Российской Федерации не является и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Учитывая изложенное, при перечислении вознаграждения иностранному лицу за оказание экспедиторских услуг, связанных с транспортировкой товара, от места реализации, находящегося на территории иностранного государства, до конечного пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев