Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2005 г. N 03-04-11/259 О применении НДС в отношении неоплаченных покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 октября 2005 г. N 03-04-11/259

Вопрос: В связи с подп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

Имеет ли право предприятие производить списание дебиторской задолженности с уменьшением налоговой базы при наличии определения суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства предприятия-должника, но при отсутствии документа об исключении его из реестра юридических лиц по причине неисполнения этой обязанности конкурсным управляющим.

В нашем случае определение суда было вынесено 23.10.2002 г., а 03.11.2004 г. ИМНС сообщило, что наш должник-банкрот не представил сведений о юридическом лице, зарегистрированном до вступления в силу ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ и не включено в ЕГРЮЛ.

Просим разъяснить, следует ли начислять и уплачивать в бюджет НДС со штрафных санкций и пени, не оплаченных предприятием-должником и списанным по причине истечения срока исковой давности, а так же должна ли сумма НДС учтена в уменьшении налогооблагаемой базы на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении неоплаченных покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Что касается денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе штрафных санкций за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, но неполученных налогоплательщиком, то для увеличения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы таких денежных средств оснований не имеется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев