Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/64 О порядке исчисления налога на прибыль организаций при осуществлении банком операций приобретения и реализации закладных

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/64

Вопрос: Руководствуясь статьями 21, 32 и 34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Акционерный коммерческий банк, далее Банк, просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 21 и 25 НК РФ для определения налоговой базы по операциям купли-продажи закладных.

В рамках осуществления уставной деятельности Банк рассматривает возможность осуществления операций по приобретению и реализации закладных.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:

- право на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства;

- право залога на имущество, обремененное ипотекой.

При этом в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ отсутствует порядок определения налоговой базы при осуществлении операций приобретения и реализации закладных.

Просим Вас разъяснить порядок исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при осуществлении Банком операций приобретения и реализации закладных.

Дополнительно обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с Приложением N 12 к Положению Банка России от 05.12.2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам".

При этом бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете второго порядка N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.02.2005 г. N 07-6-02/647 и сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 13 Федерального закона от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной - именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства, и право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Считаем, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операцию по передаче закладной можно рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. Особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами регламентированы статьей 280 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом закладная является ценной бумагой, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев