Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/68 О списании расходов в виде сумм безнадежных долгов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/68

Вопрос: Банк просит дать разъяснение по следующему вопросу:

В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом Налоговым кодексом не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по урегулированию задолженности.

По нашему мнению, налогоплательщик вправе избирать меры защиты собственных интересов, предусмотренные законодательством, с учетом экономической целесообразности затрат, направленных на урегулирование долга. В противном случае затраты по взысканию долга представляются экономически необоснованными с позиции статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В качестве наглядного примера можно привести следующую ситуацию. ООО имеет задолженность перед Банком в размере 2,03 долл. США, образовавшуюся в 2001 году. Банк в течение срока исковой давности направляет простые и заказные письма в адрес должника с просьбой погасить задолженность (копия последнего письма прилагается). Однако, письма остаются без ответа, либо возвращаются в Банк с пометкой почтовой службы "по указанному адресу не значится".

Принимая во внимание перечень мер защиты нарушенных гражданских прав, установленный статьей 12 Гражданского кодекса РФ, в указанной ситуации Банк вправе обратиться в суд, органы внутренних дел или воспользоваться услугами розыскных агентств. Однако, сумма затрат (в виде государственной пошлины, оплаты услуг соответствующей организации, а также временных затрат сотрудников Банка) на осуществление указанных выше мер по взысканию с должника 2,03 долл. США будет заведомо превышать величину долга.

Учитывая изложенное, полагаем правомерным в ситуациях, аналогичных приведенной выше, признавать суммы просроченной задолженности безнадежными долгами на основании истечения срока исковой давности в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ, поскольку предпринимаемые Банком для урегулирования задолженности меры являются оправданными с точки зрения их экономической целесообразности.

Просим подтвердить правильность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.06.2005 по вопросу списания расходов в виде сумм безнадежных долгов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Исходя из этого, налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности (который установлен статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и равен трем годам) отнести просроченную дебиторскую задолженность на убытки как долги не реальные ко взысканию в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам.

Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списанию ее в убыток приравненных для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от банка не требуется проведение других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев