Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93 О включении суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога при УСН и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2009 г. N 03-11-09/342

Вопрос: С учетом п. 2 ст. 346.17 и п. 6 ст. 346.18 НК РФ можно ли включать разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом в расходы организации в любом квартале в течение следующего налогового периода (следующих периодов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является формой единого налога. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом сумма минимального налога сравнивается с суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по итогам налогового периода.

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев