Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2005 г. N 03-03-04/1/256 О налогообложении налогом на прибыль операций по доверительному управлению имуществом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2005 г. N 03-03-04/1/256

Вопрос: ООО Инвестиционная Компания (далее - Компания) является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. Под деятельностью по управлению ценными бумагами понимается осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу ценными бумагами и (или) денежными средствами, переданными для инвестирования в ценные бумаги (далее - активы). Доходом Компании в этом случае является вознаграждение, взимаемое с клиентов за услуги по доверительному управлению ценными бумагами в виде процента от прироста активов клиента.

Деятельность по управлению ценными бумагами связана с риском получения убытков по ценным бумагам каждого из клиентов. При оказании услуг по доверительному управлению Компания, по соглашению с клиентом, принимает на себя часть рисков получения таких убытков, а именно: в случае если по итогам отчетного периода по доверительному управлению ценными бумагами клиента получен убыток. Компания возмещает клиенту указанный убыток (часть убытка). При этом если клиент заключает договор, предусматривающий такую компенсацию убытков, то в случае получения прибыли по ценным бумагам клиента вознаграждение Компании составляет большую сумму, чем по обычным договорам доверительного управления. Подобная минимизация рисков клиентов способствует привлечению большего количества клиентов Компании, более значительному приросту активов, вносимых клиентами в целях осуществления доверительного управления и увеличению доходов Компании в случае прибыльности доверительного управления, а следовательно, увеличению оборотов и доходов Компании в целом.

Таким образом, расходы, связанные с компенсацией клиенту убытка в случае его возникновения с точки зрения целей деятельности Компании являются обоснованными, экономически оправданными и обусловлены целями получения доходов. При этом указанные расходы являются документально подтвержденными, а их оценка выражена в денежной форме.

На основании изложенного считаем, что расходы, связанные с компенсацией убытков, полученных при доверительном управлении активами клиентов, соответствуют признакам экономически оправданных затрат, предусмотренным статьей 252 НК РФ, и могут учитываться в целях уменьшения полученных доходов при исчислении и уплате налога на прибыль организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций по доверительному управлению имуществом.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вашего письма, ООО осуществляет деятельность по управлению ценными бумагами, являясь доверительным управляющим. При этом отдельные договоры доверительного управления содержат условие о компенсации учредителю доверительного управления убытка (части убытка), который может быть получен при управлении ценными бумагами.

В соответствии со статьей 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доверительный управляющий обязан возместить учредителю доверительного управления убытки, причиненные утратой имущества, только в случае не проявления им при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах учредителя управления.

Других случаев возмещения убытков при доверительном управлении имуществом учредителю доверительного управления ГК РФ не предусматривает.

Таким образом, расходы доверительного управляющего на компенсацию учредителю доверительного управления убытков, возникших при выполнении договора доверительного, не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев