Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2005 г. N 03-03-04/2/71 "О порядке отражения налоговыми агентами операций с дивидендами в декларации по налогу на прибыль"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Правила вышеуказанной статьи применяются в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов в соответствии с пунктом 11 статьи 78 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случаях, когда выявляется излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, функции по возврату налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога возлагаются на налогового агента. При этом налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган уточненную Декларацию, утвержденную приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций"* (далее - Декларация), где в строках 030, 040, 071, 072 раздела А Листа 03 налоговой декларации отражаются уточненные суммы дивидендов.

Изменение статуса налогоплательщика на дату распределения дивидендов, приводит к изменению налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов, что, в свою очередь, приводит к уточнению суммы налога исчисленной к уплате, то есть к переплате.

При этом сумма конкретного налога по сроку уплаты отраженная в разделе 1.3 Декларации, отражается в Листе 03 Декларации, что приводит к уточнению показателя в строке 090 Листа 03 Декларации за конкретный налоговый период.

Заявление о возврате, составленное в произвольной форме, в налоговые органы представляется в порядке, предусмотренном в статье 78 Кодекса.

2. Согласно подпункту 3.1 пункта 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 налоговая база в Листе 03 определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (Листа 03), осуществленный при распределении дивидендов.

Учитывая изложенное, в том случае, если начисленные дивиденды были выплачены частично и сумма налога удержана при выплате данного дохода в первом квартале, во втором квартале выплат не производилось, а в третьем квартале вновь возобновилась выплата ранее начисленных дивидендов, организация заполняет и представляет за первый квартал Лист 03 Декларации с учетом начисленной и уплаченной суммы налога в первом квартале, а в Декларации за 9 месяцев в Листе 03 отражает сумму начисленного и уплаченного налога за третий квартал, с учетом ранее начисленной и уплаченной суммы налога (за первый квартал).

При этом обращаем внимание на то, что организация обязана представлять Лист 03 Декларации, в котором зафиксировано конкретное распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев

_____________________________

* В ред. приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 03.06.04 N САЭ-3-02/351 документ с комментарием опубликован в "ДК" N 14, 2004.