Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июля 2005 г. N 03-4-03/1129/31 О налогообложении работ по ремонту, выполняемых российским налогоплательщиком, доработке, модернизации специальной техники, принадлежащей иностранному государству и находящейся на его территории

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июля 2005 г. N 03-4-03/1129/31

Вопрос. В каком порядке подлежат налогообложению работы по ремонту, выполняемые российским налогоплательщиком, доработке, модернизации специальной техники, принадлежащей иностранному государству и находящейся на его территории (в том числе на территории Республики Беларусь)?

Ответ. Статьей 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением из данного правила.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.

Таким образом, поскольку, как следует из запроса, движимое имущество находится на территории иностранных государств, работы по ремонту, доработке, модернизации специальной техники (в т.ч. и военного назначения) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость работ, связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, следует иметь в виду следующее.

С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь (далее - Соглашение).

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств сторон.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на добавленную стоимость работ по ремонту, доработке, модернизации движимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, следует руководствоваться положениями главы 21 Кодекса, в частности, положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса, изложенного выше.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ, являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ.