Письмо Федеральной налоговой службы от 7 октября 2005 г. N 03-4-03/1730/28 О порядке налогообложения при реализации налогоплательщиками товаров с выставки, проводимой на территории иностранного государства

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 октября 2005 г. N 03-4-03/1730/28

Вопрос. Просим разъяснить порядок налогообложения при реализации налогоплательщиками товаров с выставки, проводимой на территории иностранного государства?

Ответ. Налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Статьей 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

При этом, налогообложение указанных операций производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктам статьи 164 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогообложение операций по реализации товаров по налоговой ставке 0 процентов производится при выполнении следующих условий:

местом реализации товаров, с учетом положений статьи 147 Кодекса, признается территория Российской Федерации;

товар, вывозимый с территории Российской Федерации, должен быть помещен под таможенный режим экспорта.

При этом, необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.

Как следует из запроса, налогоплательщик вывез продукцию собственного производства (далее - экспонат) за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза, для участия в Международной выставке. В процессе проведения выставки экспонат был продан иностранному покупателю. Налогоплательщиком в срок, установленный таможенными органами для обратного ввоза на территорию Российской Федерации, была оформлена новая таможенная декларация, в которой режим временного вывоза был изменен на режим экспорта.

Следовательно, исходя из положений статьи 147 Кодекса, местом реализации товара (экспоната) территория Российской Федерации не признается, и следовательно, нормы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, не применяются.

Необходимость изменения таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта, обусловлена положениями таможенного законодательства, в частности, пунктом 3 статьи 256 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс).

В соответствии со статьей 3 Таможенного кодекса таможенное законодательство Российской Федерации регулирует отношения в области таможенного дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Таким образом, с учетом положений статей 1 и 2 Кодекса, к законодательству о налогах и сборах указанный нормативный документ не относится и, соответственно, вопросы налогообложения на территории Российской Федерации не регулирует.