Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2005 г. N 03-1-02/1009/8 О выставлении счета-фактуры и исполнении обязанности по уплате НДС в бюджет при продаже специализированной организацией арестованного имущества

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2005 г. N 03-1-02/1009/8

Вопрос. На имущество организации наложен арест, в связи с неуплатой налогов в бюджет. При продаже специализированной организацией арестованного имущества, кто должен выставлять счета-фактуры, а также исполнять обязанности по уплате НДС в бюджет?

Ответ. В отношении реализации арестованного имущества особенностей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость положениями главы 21 Кодекса не установлено.

В связи с этим при реализации арестованного имущества применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" судебный пристав имеет право арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовывать арестованное имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота в соответствии с законом.

При этом пунктом 2 статьи 237 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.

В связи с тем, что изъятие (арест) имущества, хотя и ограничивает в определенной степени право собственника владеть, пользоваться и распоряжаться им, но не порождает перехода права собственности, плательщиком налога на добавленную стоимость при его реализации является организация - собственник имущества.

Порядок наложения ареста на имущество организации и его реализации установлен статьями 54 и 59 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В частности, согласно пункту 2 статьи 54 Федерального закона "Об исполнительном производстве" продажа имущества должника, за исключением недвижимого имущества, осуществляется специализированной организацией на комиссионных и иных договорных началах, предусмотренных федеральным законом.

В этой связи при продаже имущества должника специализированной организацией по договору комиссии необходимо руководствоваться следующим.

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914 (далее - Правила).

При реализации имущества должника по договору комиссии счет-фактура выставляется специализированной организацией покупателю в двух экземплярах не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки имущества.

После отгрузки имущества специализированная организация (комиссионер) обязана сообщить собственнику имущества показатели, отраженные в счете-фактуре, выставленном данной организацией при реализации этого имущества покупателю.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (работы, услуги).

В связи с изложенным, по получении информации от специализированной организации (комиссионера) о выставленных счетах-фактурах собственник имущества обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером (специализированной организацией) в адрес покупателя и в сроки, установленные статьей 174 Кодекса, исполнить обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ФНС России разъяснила, в каком порядке выставляется счет-фактура и уплачивается НДС при продаже арестованного имущества организации, и указала следующее.

Арест (изъятие) имущества, осуществляемый приставом-исполнителем в связи с неуплатой долгов, не влечет за собой переход права собственности на арестованное имущество. Поэтому за собственником арестованного имущества при его реализации сохраняется обязанность по уплате НДС.

Реализация имущества должника может осуществляться специализированной организацией на комиссионных началах. В этом случае счет-фактура выставляется покупателю специализированной организацией в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки имущества, о чем специализированная организация уведомляет собственника имущества.

Собственник, как указано, продолжает оставаться налогоплательщиком и обязан самостоятельно уплатить НДС. Для этого, получив информацию от специализированной организации-комиссионера о выставленных счетах-фактурах, он обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером в адрес покупателя, и в сроки, установленные статьей 174 НК РФ, исполнить обязанность по уплате в бюджет НДС.