Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2005 г. N 03-1-03/1008/8@ О принятии налогоплательщиком к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и оприходованным по истечении трех лет с даты принятия товаров к учету

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2005 г. N 03-1-03/1008/8@

Вопрос. Имеет ли право налогоплательщик принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и оприходованным до 2002 года, а оплаченным в 2005 году? Существует ли срок предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС?

Ответ. Как следует из вопроса, налогоплательщик приобрел и принял к учету товары до 2002 года, а оплату произвел в 2005 году, т.е. по истечении 3-х лет с даты принятия указанных товаров к учету.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Также необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету только при единовременном выполнении условий, перечисленных в пункте 1 статьи 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2002 года, а оплаченным в 2005 году, в случае если не истек срок исковой давности по договору, в соответствии с которым были приобретены эти товары (работы, услуги).

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ФНС России прояснила вопрос о предельном сроке предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС и указала следующее.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных продавцу, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), на основании документов, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Причем все указанные условия должны быть выполнены единовременно.

Поэтому налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые были приняты к учету в один период, а оплачены несколькими годами позже, только в случае если не истек срок исковой давности по договору, в соответствии с которым были приобретены эти товары (работы, услуги).

Таким образом, предельный срок предъявления к вычету уплаченных сумм НДС совпадает со сроком исковой давности, в течение которого продавец имеет право предъявить покупателю, а покупатель будет обязан исполнить требование об оплате полученных им товаров (работ, услуг).