Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300 Об учете для целей налогообложения прибыли доходов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/300

Вопрос: В результате ликвидации металлоемких основных средств получен металлолом. В налоговом и в бухгалтерском учете стоимость металлолома признается внереализационным доходом, хотя для предприятия реальный доход может быть получен только при реализации м/лома.

Смысл поставленного вопроса в адрес Межрайонной ИФНС заключался в следующем:

т.к. при реализации м/лома в бухгалтерском учете вновь отражается доход в размере выручки и расход в размере стоимости оприходованного м/лома возникает ли вторично доход на стоимость оприходованного и отраженного во внереализационных доходах м/лома при его отгрузке в налоговом учете?

Из ответа налоговой службы следует: доход возникает в момент оприходования м/лома, как внереализационный и в момент отгрузки, как выручка от реализации, т.е. дважды. В расход же при реализации стоимость м/лома не включается, т.к. организация затрат не производила.

Руководствуясь п.п. 1, 2 п. 1 и п. 3 ст. 248 НК "...суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов" мы считаем, что стоимость м/лома, отраженная в составе внереализационных доходов не может включаться вторично в доходы организации при его отгрузке. Возможен дополнительный доход при реализации м/лома в виде разницы (погрешности) при определении рыночной стоимости м/лома в момент его получения.

Просим разъяснить права ли налоговая инспекция включая дважды в доход предприятия рыночную стоимость м/лома.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.06.2005 N 668/5 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса) признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из изложенного, стоимость полученного вашей организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств) металлолома подлежит включению в состав внереализационных доходов и учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.

Списанный в производство металлолом налоговую базу не уменьшает. Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 49 этой статьи к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые фактически ею осуществлены.

Таким образом, стоимость металлолома, полученного организацией в результате демонтажа (при ликвидации металлоемких основных средств) подлежит включению в состав внереализационных доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а при передаче металлолома в производство или реализацию налогооблагаемую базу не уменьшает.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев