Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2005 г. N 03-11-04/2/109 Об учете при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, платы членов ТСЖ либо ЖСК за содержание и ремонт жилого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2005 г. N 03-11-04/2/109

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/35

Вопрос: Наша организация является некоммерческой, перешедшей на уплату единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы. Уставной деятельностью является управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Источником финансирования нашей организации являются членские взносы участников Товарищества на осуществление уставной деятельности. За счет членских взносов ТСЖ производит расчет со сторонними организациями за коммунальные услуги. Также за счет членских взносов ТСЖ производит содержание дома.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организации и ведение ими уставной. деятельности, поступившие безвозмездно от физических лиц и использованные указанными получателями по назначению: Подпункт 7 п. 2 статьи 251 НК РФ относит к целевым поступлениям использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

В связи с этим просим разъяснить возникает ли у ТСЖ в данной ситуации объект налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если возникает, то в какой части. Обязано ли и в какой части ТСЖ использовать кассовый аппарат при приеме членских взносов участников Товарищества на осуществление уставной деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос по вопросу порядка определения доходов у налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что источником финансирования Товарищества собственников жилья являются членские взносы участников Товарищества. За счет взносов производятся расчеты со сторонними организациями за коммунальные услуги, а также расходы на содержание дома.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, целевых взносов и отчислений в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевых вкладов, а также пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством обязательными для данной правовой формы организации, и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов.

Вместе с тем, в целях статьи 251 НК целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ и ЖСК не относятся.

Исходя из изложенного, плата членов ТСЖ либо ЖСК за содержание и ремонт жилого помещения, включающая в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируются в качестве выручки от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ либо ЖСК при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев