Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/2/89 О налогообложении процентов по срочным сделкам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/2/89

Вопрос: Банк при заключении срочных сделок с российскими контрагентами, предусматривающих поставку базисного актива (иностранной валюты), в качестве обеспечения исполнения обязательств контрагента при заключении сделки требует уплаты суммы задатка, учитываемого в дальнейшем при расчетах по сделке. На сумму полученного задатка банк начисляет и уплачивает проценты за пользование денежными средствами в дату исполнения срочной сделки.

По своей правовой природе задаток выполняет три функции:

1) выступает в качестве обеспечения исполнения обязательства;

2) является частичным исполнением обязательства (аналогично авансовому платежу);

3) удостоверяет факт заключения сделки.

Поскольку задаток, помимо прочего, является формой предоплаты за приобретаемую по срочной сделке иностранную валюту (по аналогии с коммерческим кредитом - ст. 823 ГК), то, по мнению банка, он для целей налогообложения может рассматриваться как одна из форм долгового обязательства (п. 1 ст. 269 НК). Поэтому проценты, начисляемые на сумму задатка, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 2) п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вместе с тем, при определении статьи расходов, по которой указанные проценты подлежат отражению для целей налогообложения, возможны также иные варианты, в частности:

- расходы по проведению срочных сделок в соответствии со статьей 303 НК РФ;

- иные обоснованные расходы в соответствии с подп. 20) п. 1 ст. 265 НК РФ.

Просим Вас подтвердить правомерность позиции банка относительно отнесения указанных процентов к процентам, уплачиваемых по долговым обязательствам, либо указать:

- иную статью расходов, по которой данные проценты подлежат отражению в налоговом учете;

- дату признания процентов расходами для целей учета: последний день отчетного периода или дата исполнения сделки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о налогообложении процентов по срочным сделкам и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Статьей 269 Кодекса установлен особый порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, проценты, начисляемые на сумму задатка, уплачиваемого контрагентом банку в качестве обеспечения исполнения обязательств по срочной сделке, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам (пункт 2 статьи 265 Кодекса) в порядке, установленном статьей 269 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункт 2 статьи 265 Кодекса" имеется в виду "подп. 2) п. 1 ст. 265"

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев