Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276 О налогообложении налогом на прибыль доходов в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276

Вопрос: Решением общего собрания акционеров ОАО предусмотрена выплата дивидендов в размере 152 рубля на 1 обыкновенную акцию.

По итогам за 2004 год обществом получен балансовый убыток до налогообложения в размере 47170 тыс.руб.

По состоянию на 01.01.05 г. нераспределенная прибыль общества составила 348217 тыс.руб. Однако, учетной политикой общества предусмотрено фондовое распределение прибыли (Фонды накопления и фонды потребления), и остаток, отраженный по стр. 420 бухгалтерского баланса, нераспределенной прибылью фактически не является. Здесь отражаются остатки по фондам, начисленные за счет прибыли прошлых лет решениями предыдущих общих собраний акционеров.

Фактически по итогам за 2004 год не было выполнено основное условие для начисления дивидендов - то есть не было чистой прибыли.

Распространяется ли ставка 9% для налогообложения в данной ситуации?

Просим указать, какой порядок налогообложения данных выплат:

для физических лиц

для юридических лиц

для государства (доля федеральной собственности в уставном капитале составляет 51%)

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов установлен статьей 275 НК РФ.

Вопрос о правомерности выплаты акционерным обществом дивидендов не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не относится к компетенции Департамента. Вместе с тем, сообщаем следующее.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

В соответствии с положением статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) решение о выплате (объявление) дивидендов является сделкой.

Статьей 168 ГК РФ определено, что сделка не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов является ничтожной и не влечет возникновения юридических последствий.

Таким образом, решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов по обыкновенным акциям, противоречащее Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в том числе, если источником начисления дивидендов по обыкновенным акциям не является чистая прибыль общества) в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации признается ничтожной сделкой. При этом у общества в этом случае не возникает юридической обязанности по выплате дивидендов.

Учитывая изложенное, денежные средства, начисленные и выплачиваемые акционерным обществом в виде дивидендов с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения прибыли. Для организаций-акционеров получение указанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащее, включению в состав доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При этом положения статьи 275 НК РФ, устанавливающие льготный порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям-акционерам имущество не распространяется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев