Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 сентября 2005 г. N 03-08-05 Об обложении налогом на прибыль доходов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 сентября 2005 г. N 03-08-05

Вопрос: ООО на основании подп. 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ просит разъяснить порядок применения нормы подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ в связи со следующими обстоятельствами.

Иностранная организация (резидент Королевства Дания) оказывает нашей организации (резидент РФ) транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения иностранных юридических лиц - перевозчиков. Фактически перевозку осуществляют третьи лица, с которыми у нашей организации отсутствуют договорные отношения. Счета за перевозку грузов выставляются в адрес нашей организации иностранной организацией, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, что предусмотрено договором (п. 5.2, 5.3 договора). В назначении платежа значится "фрахт по маршруту...". Оплата за оказанные услуги осуществляется также в адрес организации - экспедитора.

Таким образом, ООО фактически оплачивает стоимость услуг по перевозке грузов, т.е. выплачивает иностранной организации доходы, которые подлежат обложению налогом на основании п. 1 ст. 309 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 310, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10%.

ООО не имеет подтверждения иностранной организации - резидента Королевства Дания о постоянном местопребывании в Дании в целях применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (ратифицирована ФЗ РФ от 26.02.1997 N 40-ФЗ).

Иностранная организация (резидент Королевства Дания) не имеет постоянного представительства в РФ и не осуществляет деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства в РФ.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, являются ли в описанной ситуации доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах доходами от международных перевозок, предусмотренными подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ и подлежат ли они налогообложению по ставке 10%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.02.2005 г. и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Согласно пункта 2 статьи 8 Конвенции между Правительством Российской федерации и Правительством Королевства Дании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 8 февраля 1996 года (далее - Конвенция) доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, включая использование, содержание или аренду контейнеров и сопутствующего оборудования.

Как следует из письма иностранная организация (резидент Королевства Дания) оказывает вашей организации транспортно-экспедиторские услуги по доставке на условиях FSA грузов из Германии в Москву путем привлечения других иностранных лиц-перевозчиков. Таким образом, услуги предоставляемые резидентом Дании не подпадают под статью 8 "Доходы от международных перевозок" Конвенции.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железо-дородным транспортом. Транспортно-экспедиторские услуги не относится к международным перевозкам и по законодательству России.

Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах могут подлежать обложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство в России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев