Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2005 г. N 03-05-02-04/183 "О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организациями - плательщиками ЕСХН"

Вопрос. Нашей организацией оплачиваются телефонные переговоры сотрудников, часть которых носит неслужебный характер. Данные расходы (при соблюдении лимита, закрепленного приказом руководителя) сотрудники не возмещают. С этих выплат удерживается НДФЛ (из зарплаты). Необходимо ли также начислять на данные выплаты пенсионные взносы, если в расходы данные суммы не включаются. Если да, то по каким ставкам? Организация является сельхозпроизводителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых установлен пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Поскольку данным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как оплата носящих неслужебный характер телефонных переговоров сотрудников, организация не вправе уменьшить полученные доходы на вышеназванные расходы.

Кроме того, переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При этом организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.1 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако, поскольку организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и не является плательщиком налога на прибыль, то есть не формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Кодекса, поэтому оплата телефонных переговоров, носящих неслужебный характер, будет облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке по тарифам, определенным в статьях 22 и 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" N 167-ФЗ от 15 декабря 2001 года.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев