Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета отрицательных и положительных разниц, возникающих по договорам займа, при условии, что займы выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях, и сообщает следующее.
Определения суммовых разниц для целей налогообложения приведены в пункте 11.1 статьи 250 Кодекса и в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 Кодекса.
В случае, если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числится задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях.
При этом, возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов.
Заместитель директора департамента |
А.И. Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Поясняется, что разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы.
Указано, что возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях. Возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/1/251 "Об отрицательных и положительных разницах, которые возникают по договору займа, выраженного в иностранной валюте"
Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста" от 14 ноября 2005 г. N 22