Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2005 г. N 03-06-02-04/84 "О порядке уплаты земельного налога в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 5 сентября 2005 года по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.

В связи с отсутствием необходимой информации о прежнем собственнике недвижимости, а также о том, какое право на земельный участок (собственность или аренда) оформляет организация, дать однозначный ответ на поставленные в письме вопросы не представляется возможным. При этом необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно статье 388 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (статья 35 Кодекса).

При приобретении права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. В случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

При этом если нежилое помещение расположено на земельном участке, принадлежащем продавцу указанного помещения на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно статье 20 Кодекса земельный участок на таком праве предоставляться не может, покупатель как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением недвижимости, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность (пункт 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 г. N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства").

Одновременно сообщаем, что если покупатель недвижимости приобретает право пользования земельным участком, занятого этой недвижимостью, на праве аренды, он не может признаваться налогоплательщиком земельного налога. В этом случае между покупателем недвижимости и собственником земельного участка должен быть заключен договор аренды земельного участка, занятого недвижимостью, с момента возникновения права собственности на здание.

В случае приобретения земельного участка, занятого недвижимостью, в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок. При этом документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации права.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенной тарифной политики
Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ указал, что в соответствии со ст.65 Земельного кодекса использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу это лицо приобретает право на использование части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

При этом если нежилое помещение расположено на земельном участке, принадлежащем продавцу помещения на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю земельный участок на таком праве предоставляться не может, покупатель может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.

Если покупатель недвижимости арендует земельный участок, занятый недвижимостью, он не признается налогоплательщиком земельного налога. В случае же приобретения земельного участка, занятого недвижимостью, в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок.