Приложение. Примеры отражения начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете

Приложение
к письму Минфина РФ
от 26 октября 2005 г. N 03-03-02/118

Пример 1. По ценной бумаге, номинированной в иностранной валюте, приобретенной после 14.07.2005.

Организацией приобретена купонная обращающаяся на организованном рынке облигация, номинированная в долларах США (100 долл.) и имеющая доходность 12 процентов годовых, выпущенная 30.08.2005 Дата приобретения 30.09.2005. Цена приобретения 101 долл., где уплаченный НКД 1 долл. Реализована данная облигация 30.08.2006 за 112 долл., где полученный накопленный процентный (купонный) доход составляет 12 долл

Пример 1.1. Представим условия совершенной операции, а также размер признанных доходов на отчетную дату в таблице

Дата	30.09.05	31.12.05	31.03.06	30.06.06	30.08.06
Размер НКД	1	4	7	10	12
Цена облигации без НКД	100	-	-	-	100
Курс Банка России (р./долл.	30	30,5	29	31	31,5

Переоценка расходов по приобретению облигации, включая уплаченный накопленный процентный (купонный), для целей налогового учета не производится.

1. Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2005 год (31.12.05) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 р., и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2005 году.

На 01.04.06 отражается 82,5 р. = (7 - 1) х 29 - 91,5 р. по строке 030 листа 02

Декларации по налогу на прибыль 2006 года

На 01.07.06 отражается 187,5 р. = (10 - 1) х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 года

2. Отражение сделки реализации.

на 01.09.06 Доходы от реализации составят 112 x 31,5 = 3528 р:

     Расходы по приобретению     101 х 30 = 3030 р.

     Прибыль                     498 руб.

Внереализационные доходы, с которых ранее уплачен налог 187,5 р. + 91,5 = 279 р.

Допустим, цена реализации соответствует рыночной величине, и расходы по приобретению соответствуют положениям статьи 252 Кодекса. Результат, учитываемый в листе 05 Декларации за 9 мес. для организаций, не осуществляющих дилерскую деятельность, составит:

010 строка 3528

020 строка -

030 строка 3030

040 строка 498 (прибыль).

При этом за 9 мес. по строке 030 листа 02 декларации отражается 187,5 р. А по строке 040 листа 02 декларации 279 р. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Конец примера.

Пример 1.2.

К условиям примера 1 добавляется операция погашения процентного (купонного) от эмитента 30.04.06 в размере 8 долл.

Дата	30.09.05	31.12.05	31.03.06	30.04.06	30.06.06	30.08.06
Размер НКД	1	4	7	8	2	4
Цена облигации без НКД	100	-	-		-	100
Курс Банка России (р./долл.	30	30,5	29	27	31	31,5

1. Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2005 год (31.12.05) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 р., и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2005 году.

На 01.04.06 отражается 82,5 р = (7 - 1) х 29 - 91,5 р. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 года.

На 01.07.06 отражается 156,5 = (8 х 27) - (1 х 30) + 2 х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 года

2. Отражение сделки реализации:

на 01.09 06 Доходы от реализации составят 104 х 31,5 = 3276 р.

     Расходы по приобретению     100 х 30 = 3000 р.

     Прибыль                     276 р.

Внереализационные доходы с которых ранее уплачен налог 156,5 + 91,5 = 248 р.

Допустим, цена реализации соответствует рыночной величине, и расходы по приобретению соответствуют положениям статьи 252 Кодекса. Результат, учитываемый в листе 05 Декларации за 9 мес. для организаций, не осуществляющих дилерскую деятельность, составит:

010 строка 3276

020 строка

030 строка 3000

040 строка 276 (прибыль).

При этом по строке 030 листа 02 декларации за 9 мес. отражается 156,5 р. А по строке 040 листа 02 декларации отражается накопленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте, пересчитанный по курсу на 30.06.06 учтенный по методу начисления и подлежащий исключению из листа 02 Декларации в целях избежания двойного налогообложения, равный 62 р. = 2 х 31 р.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Конец примера.

Пример N 2. По ценным бумагам номинированным в иностранной валюте, приобретенным до 14.07.2005.

Организацией приобретена купонная обращающаяся на организованном рынке облигация, номинированная в долларах США (100 долл) и имеющая доходность 12 процентов годовых, выпущенная 30.08.2004. Дата приобретения 30.09.2004. Цена приобретения 101 долл., где уплаченный НКД 1 долл. Реализована данная облигация 30.08.2005 за 112 долл, где полученный накопленный процентный (купонный) доход составляет 12 долл.

Представим условия совершенной операции, а также размер процентного (купонного) дохода на отчетную дату в таблице.

Дата	30.09.04	31.12.04	31.03.05	30.06.05	14.07.2005	30.08.05	30.09.2005
Размер НКД	1	4	7	10	Не требуется	12	13
Цена облигации без НКД	100	-	-	-	-	100	-
Курс Банка России (р /долл	30	30,5	29	31	31,2	31,5	33

Переоценка расходов по приобретению облигации, включая уплаченный накопленный процентный (купонный), для целей налогового учета до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ производилась.

Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2004 год (31.12.04) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 р., и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2004 году.

При этом положительная нереализованная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода составит 101 долл. х (30,5-30)= 50,5 руб.

На 01.04.05 отражается 82,5 р. = (7 - 1) х 29 - 91,5 р. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 года.

При этом отрицательная курсовая разница (строка 040 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода составит 101 долл. х (29 - 30,5) = -151,5 р.

На 01.07.05 отражается 187,5 р. = (10 - 1) х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02. Декларации по налогу на прибыль 2005 года.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода составит 101 долл. х (31-30,5) = 50,5 р.

2.1. Если организация, пользуется правом, предоставленным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ

Курс на 14.07.2005 необходим для определения величины нереализованной курсовой разницы от переоценки валютных статей баланса, приходящейся на расходы по приобретению ценной бумаги, которая начиная с 15.07.2005 не должна учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль. Дату 14.07.2005 - организация заявила в налоговой учетной политике.

Заполнение декларации по налогу на прибыль в рассматриваемом случае по операции реализации должен основываться на данных налогового учета.

организация в настоящем случае должна по листу 05 декларации по налогу на прибыль отразить.

010 строка 3528 = 112 x 31,5

020 строка -

030 строка 3151 = 101 x 30 + 70,7 + 50,5

040 строка 376,8 (прибыль)

При этом сумма положительной переоценки за 9 мес. в размере 101 х (31,2-30,5)= 70,7 р. при рассмотренном варианте расчета отражена по строке 030 листа 02 Декларации, а сумма 50,5 это сумма переоценки учтенная в прошлом налоговом периоде.

Кроме того, за 9 мес. по строке 030 листа 02 декларации отражается 187,5 р. А по строке 040 листа 02 декларации 279 р.=187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

2.2. Если организация, пользуется правом, предоставленным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Если предоставляются уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, то организация в настоящем случае только должна по листу 05 декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2005 года отразить

010 строка 3528 = 112 x 31,5

020 строка -

030 строка 3030

040 строка 498 (прибыль)

Кроме того, за 9 мес. по строке 030 листа 02 декларации отражается 187,5 р. А по строке 040 листа 02 декларации 279 р. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Все ранее включенные суммы в виде нереализованной курсовой разницы в прошлых отчетных (налоговых) периодах будут откорректированы уточненной декларацией.

2.3. Отражение за 9 месяцев операции по начислению процентного (купонного) дохода без реализации ценных бумаг организацией, не пользующейся правом предоставление уточненных деклараций и правом предусмотренным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

К расчету по примеру 2.1 на 01.10.2005 отражается 304,5 р. = (13 - 1) х 33 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 года как внереализационный доход в виде процентов.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода за 9 мес. с учетом того, что с 15.07.2005 текущая переоценка по ценным бумагам не производится составит 101 долл. х (31,2 - 30,5) = 70,7 р.

Итого положительная нереализованная курсовая разница за 2004 и 9 мес. 2005 составит 121,2 = 70,7 + 50,5.

Конец примера.