Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-11-04/1/29 "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее.

По вопросу N 1. В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату данного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в дох.6ды# при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

По нашему мнению, данное положение не распространяется на те организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) с системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, действовавшей в течение 2002 - 2003 годов (объект налогообложения - сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании).

Как следует из представленного письма организация в 2003 году, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного главой 26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года, уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей редакцией вышеназванной главы Кодекса.

Согласно ранее действовавшей редакции статьи 346.4 Кодекса налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определялась исходя из кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении данного налога при этом не учитывались.

В этой связи при переходе с ранее действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты указанного налога, введенный с 1 января 2004 года, денежные средства, полученные за продукцию, реализованную в 2003 году, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в 2004 году не учитываются. Также не учитываются и расходы, связанные с производством и реализацией указанной продукции.

Учитывая, что в представленном письме отсутствует информация о том, какой именно режим налогообложения организация применяла до 2003 года, порядок налогового учета дебиторской задолженности, образовавшейся до 2003 года, может быть разъяснен только после получения необходимой информации.

По вопросу N 2. Глава 26.1 Кодекса не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начислений.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики, ранее применявшие режим налогообложения с использованием метода начислений, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, расходы, осуществленные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений.

Дата осуществления материальных расходов, к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов (семян и кормов) при использований# метода начислений в целях общего режима налогообложения и в целях бухгалтерского учета, определяется у налогоплательщика как дата передачи в производство сырья и материалов.

Учитывая положения подпункта 4 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса, расходы организации на оплату материалов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а списанных в производство после данного периода, а также, что ранее расходы не учитывались при исчислении единого сельскохозяйственного налога, расходы оплаченные до 1 января 2004 года; но осуществленные после 1 января 2004 года уменьшают доходы организации при исчислении единого сельскохозяйственного налога в периоде списания материалов в производство.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев