Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/4/66 "О налогообложении доходов иностранных некоммерческих организаций"

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций налогом на прибыль организаций в Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций установлены статьями 306-310 и 312 Кодекса.

Под постоянным представительством, согласно положениям статьи 306 Кодекса, для целей налога на прибыль организаций понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации (далее в главе 25 Кодекса - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Таким образом, иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если через такие отделения на регулярной основе ведут предпринимательскую (т.е. направленную на систематическое извлечение прибыли) деятельность.

Отделение иностранной некоммерческой организации осуществляет представительские функции и, являясь подразделением некоммерческой организации, предпринимательской деятельности в России не ведет.

Таким образом, представительство не отвечает критериям, необходимым для признания его постоянным представительством и соответственно плательщиком налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Дополнительно следует учитывать, что представительство не является юридически# лицом и само по себе в правоотношения с иными лицами не вступает, а следовательно, операции, осуществляемые головным офисом некоммерческой иностранной организации (включая операции по формированию и использованию имущества организации, в том числе поступивших на ее содержание и ведение уставной деятельности пожертвований), статус представительства не изменяют и обязанности плательщика налога на прибыль организаций не создают.

Что касается вопроса налогообложения при использовании имущества некоммерческой организацией на ее содержание и достижение целей, ради которых она создана, мнение Минфина России по данному вопросу изложено в письме от 03.11.2004 N 03-03-01-04/4/17.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев