Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/4/73 О налогообложении прибыли некоммерческих организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/4/73

Вопрос: Основным видом деятельности Общероссийской общественной организации является благотворительность. Некоммерческая организация помимо основной уставной деятельности занимается предпринимательской деятельностью.

В целях полного и достоверного исчисления налога на прибыль просим на примере, приведенном ниже, разъяснить следующие ситуации:

1. Организация имеет следующие источники поступления денежных средств:

- целевое финансирование от доноров на проведение программ;

- поступления в виде членских взносов, пожертвований и благотворительной помощи;

- доходы от предпринимательской деятельности.

Расходы организации подразделяются на следующие группы:

- расходы на выполнение программ;

- расходы на предпринимательскую деятельность;

- общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности.

Согласно ст. 272 НК РФ "расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика".

Должны ли средства, полученные как целевое финансирование, учитываться в общем объеме доходов при распределении общехозяйственных затрат.

Просим данную ситуацию разъяснить на примере:

за 2004 год в организацию поступило 130 000 рублей, в том числе:

- 100 000 - на выполнение программы

- 10 000 - членские взносы

- 20 000 - доход от предпринимательской деятельности.

Расходы, подлежащие распределению, составили 30 000 рублей.

На какую сумму можно уменьшить доход от предпринимательской деятельности?

2. Некоммерческая организация получает гранты и пожертвования от иностранных организаций и физических лиц на выполнение программ и ведение уставной деятельности.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), средства целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Как положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, выраженного в иностранной валюте, влияют на налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.10.05 N 01-14/1655 и по вопросам налогообложения прибыли сообщает следующее.

1. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Поступления, полученные некоммерческими организациями, в виде членских взносов, пожертвований, полученных на их содержание и ведение ими уставной деятельности, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса признаются целевыми поступлениями.

Пункт 2 статьи 251 Кодекса определяет, что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования или целевые поступления, не подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не вправе относить в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций, расходы, осуществляемые за счет этих средств.

В том случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо затраты, которые относятся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, распределение таких расходов осуществляется с учетом положений статьи 272 Кодекса.

Так в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, в том случае, если налогоплательщик производит какие-либо расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой к рамках целевого финансирования или целевых поступлений, так и с предпринимательской деятельностью, при этом данные расходы не подлежат оплате за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений, распределение таких расходов между разными видами деятельности он осуществляет в соответствии с изложенным выше пунктом 1 статьи 272 Кодекса.

2. Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценки валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев