Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/2/94 Об учете расходов от списания дебиторской задолженности при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/2/94

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки налогоплательщиков в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам. Понятие безнадежного долга определено пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Суммы убытков от списания сомнительных долгов (дебиторской задолженности), не являющихся согласно НК РФ безнадежными, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль.

В случае погашения должником задолженности, ранее списанной на расходы, в бухгалтерском учете указанная задолженность подлежит восстановлению, при этом, если возврат задолженности осуществляется в отчетных периодах, следующих за периодом ее списания на расходы, списанная задолженность восстанавливается на доходы Банка.

Учитывая тот факт, что в целях налогового учета расходы от списания дебиторской задолженности могут быть как учтены, так и не учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, банк полагает, что в целях налогового учета восстановление ранее списанной дебиторской задолженности производится за счет того источника, за счет которого ранее подтвердилось отнесение на расходы. То есть при восстановлении задолженности, ранее отнесенной на расходы Банка, учитываемые пр налогообложении прибыли, доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, а при восстановлении задолженности, ранее отнесенной на затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, доходы включению в налоговую базу по налогу на прибыль не подлежат.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.05.2005 г. N 160/170001 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Убытки налогоплательщиков в виде сумм безнадежных долгов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ приравниваются к внереализационным расходам в части не перекрытой резервом сомнительных долгов.

Правилами бухгалтерского учета установлено, что в случае погашения должником задолженности, ранее списанной на расходы, эта задолженность подлежит восстановлению в составе доходов организации.

В целях налогового учета расходы от списания дебиторской задолженности могут быть как учтены, так и не учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Восстановление ранее списанной дебиторской задолженности производится за счет того источника, за счет которого ранее производилось отнесение на расходы.

Таким образом при восстановлении задолженности, ранее отнесенной на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, а при восстановлении задолженности, ранее отнесенной на затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, доходы включению в налоговую базу по налогу на прибыль не подлежат.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев