Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/99 О порядке налогообложения расходов по приобретению форменной одежды и обуви для сотрудников банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/99

Вопрос: ОАО АКБ просит разъяснить вопросы, возникающие в связи с внесением Федеральным законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 (далее - Закон) изменений в Главу 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Пунктом 9 статьи 1 Закона в пункт 5 статьи 255 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2006. В соответствии с новой редакцией пункта 5 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности к данной организации.

Особенности форменной одежды, которые могут свидетельствовать о принадлежности работника к конкретной организации (нанесение наименования организации/или ее товарной знака, логотипа на форменную одежду или на один из предметов этой одежды и др.), не определены действующим законодательством РФ.

Обязанность ношения отдельными категориями работников БАНКа форменной одежды и нагрудного знака с наименованием и логотипом БАНКа вытекает из внутренних документов БАНКа. Форменная одежда, предназначенная для ношения работниками БАНКа, соответствует общему фирменному стилю по цвету и набору предметов, но не содержит наименования и логотипа БАНКа.

На основании вышеизложенного ОАО АКБ просит разъяснить:

- по каким признакам форменная одежда может быть отнесена к форменной одежде, свидетельствующей о принадлежности работника к данной организации;

- может ли форменная одежда, не содержащая каких-либо отличительных знаков (кроме нагрудного знака), но подлежащая обязательному ношению работником на основании локального нормативного акта организации, предусматривающего полное описание предметов одежды и их цвета, свидетельствовать о принадлежности работника к данной организации;

- может ли организация руководствоваться нормами выдачи форменной одежды и обуви, утвержденными локальным нормативным актом организации, в случае отсутствия по данному вопросу специальных законодательных норм;

- могут ли относиться к расходам на оплату труда расходы по приобретению всего комплекта форменной одежды в том случае, если только один из предметов одежды (галстук, косынка, жилет и др.) очевидно свидетельствует о принадлежности работников к данной организации, но при этом остальные предметы одежды из данного комплекта являются обязательными для ношения в соответствии с локальным нормативным актом организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.08.2005 N 37-02-02/10190 по вопросу налогообложения расходов по приобретению форменной одежды и обуви для сотрудников банка и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года для целей налогообложения прибыли будут учитываться в составе расходов на оплату труда расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем, товарный знак (логотип, символика) должна быть нанесена непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке или косынке или жилете.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, осуществленные (понесенные) организацией должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Поэтому банк должен обосновать экономическую необходимость приобретения для своих работников форменной одежды.

Кроме того, любые выплаты, произведенные в пользу работника должны оговариваться в трудовом или коллективном договорах. В противном случае, отнести расходы, связанные с изготовлением (приобретением) форменной одежды, на расходы по оплате труда организация не вправе, так как пунктом 21 статьи 270 Кодекса запрещаются исключать из налогооблагаемого доходы вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев