Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/285 "О налогообложении вознаграждений за время нахождения в командировке на территории иностранного государства"

ГАРАНТ:

См. также письмо Федеральной налоговой службы от 17 марта 2006 г. N 04-1-04/158

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам за время нахождения в командировке на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 167 "Гарантии при направлении работников в служебные командировки" Трудового кодекса работнику гарантируется сохранение среднего заработка. То есть сохранение среднего заработка за время командировки рассматривается не как вознаграждение за труд, а как вид гарантий государства, обеспечивающих сохранение доходов работников при направлении их в служебные командировки.

С учетом изложенного доходы работников, получаемые за время их нахождения в командировке, в течение которой они выполняют лишь отдельные поручения работодателя, не следует рассматривать как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации.

Такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению по ставке 30% в случае, если такие работники по результатам налогового периода не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.

В случае направления работников в длительные командировки, во время которых работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту командировки, фактически происходит переезд работника на работу в другую местность, а получаемое вознаграждение относится к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей.

В таких случаях вознаграждение за выполняемые трудовые обязанности на территории иностранного государства не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом если в соответствующем календарном году работники, получающие вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев