Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 декабря 2005 г. N 03-03-04/4/99
Вопрос. В соответствии с пунктом 5.25 Положения о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2004 г. N 691, Росимущество осуществляет от имени Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации права акционера организаций, акции в уставном капитале которых находятся в федеральной собственности.
Как установлено статьями 247, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы от долевого участия в других организациях, полученные российскими организациями, относятся к внереализационным доходам и признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что для целей налогообложения под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Вместе с тем Российская Федерация не отвечает признакам организации как юридического лица и, следовательно, не может выступать плательщиком налогов и сборов. Налоговым кодексом Российской Федерации Российская Федерация налогоплательщиком прямо не признается.
Статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что Российская Федерация выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К Российской Федерации, как субъекту гражданского права, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
В то же время пункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
На основании изложенного Территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить, подлежат ли налогообложению по налогу на прибыль доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.10.2005 г. N 6-2167 по вопросу налогообложения дивидендов, получаемых по акциям, находящимся в федеральной собственности, и сообщает следующее.
Статьями 247 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы от долевого участия в других организациях, полученные российскими организациями, относятся к внереализационным доходам и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено статьей 246 Кодекса, признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статья 11 Кодекса устанавливает, что для целей налогообложения под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как справедливо указывается в вашем письме, Российская Федерация не отвечает признакам организации как юридического лица и, следовательно, не может выступать плательщиком налогов и сборов. Налоговым кодексом Российской Федерации Российская Федерация налогоплательщиком прямо не признается.
Вместе с тем, статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что Российская Федерация выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К Российской Федерации как субъекту гражданского права, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Согласно статье 125 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Таким образом, в правоотношениях, возникающих в связи с владением Российской Федерацией акциями хозяйственных обществ (включая получение дивидендов), которые регулируются гражданским законодательством, от имени Российской Федерации выступают органы государственной власти в соответствии с их компетенцией.
Органы государственной власти являются юридическими лицами, образованными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и рассматриваются в качестве организаций в смысле Налогового кодекса Российской Федерации.
Из вашего письма следует, что в соответствии с Положением о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2004 г. N 691, Росимущество осуществляет от имени Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации права акционера организаций, акции которых находятся в федеральной собственности.
Исходя из вышеизложенного, доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке.
Заместитель директора |
Н.А. Комова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснил вопрос о налогообложении дивидендов, получаемых по акциям, находящимся в федеральной собственности.
Согласно ст.ст. 247 и 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях, полученные российскими организациями, относятся к внереализационным доходам и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 42 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.
При этом налогоплательщиками на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, то есть юридические лица. Российская Федерация не отвечает признакам организации как юридического лица. Однако, на основании норм ГК РФ, в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйственных обществ, которые регулируются гражданским законодательством, от имени Российской Федерации выступают органы государственной власти в соответствии с их компетенцией. В свою очередь, органы государственной власти являются юридическими лицами и рассматриваются в качестве организаций в смысле НК РФ.
Поэтому доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном Налоговым кодексом РФ порядке.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 03-03-04/4/99
Текст письма официально опубликован не был