Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/1/36 О порядке исчисления единого сельскохозяйственного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/1/36

Вопрос: В целях главы 26.1 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ "сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, или условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, составляет не менее 70 процентов".

В процессе хозяйственной деятельности наша организация (ЗАО) заключила договор на производство молока с другой организацией (ООО), основные положения которого регулируются главой 37 ГК РФ - договор подряда. Исходя из условий этого договора, ЗАО является подрядчиком и выполняет работы по производству сырого молока коровьего своими силами и средствами из собственных материалов и материалов ООО (заказчика) и сдает результат этих работ - молоко заказчику, а ООО в свое время на условиях указанного договора предоставляет оговоренные сторонами материалы для производства, принимает и оплачивает указанный результат работы. Доля дохода от реализации по указанному договору на производство молока в ЗАО составляет 85 процентов.

На основании ст. 21 НК РФ ЗАО сельскохозяйственная организация (плательщик ЕСХН) просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Какие расходы по приобретению материалов (работ, услуг) входят в состав затрат для целей налогообложения подрядчика (ЗАО), а какие заказчика (ООО), при выполнении сторонами обязательств по указанному договору подряда и чем это регламентируется?

2. Что является моментом возникновения и перехода прав собственности на произведенное молоко, если договором данный момент не определен, и на какой норме права это основывается?

3. Правомерно ли дальнейшее применение ЗАО специального налогового режима ЕСХН после заключения договора на вышеуказанных условиях - производство сельскольхозяйственной продукции (молока) путем выполнения (реализации) работ по производству молока своими силами на основании договора подряда, при условии того, что доля дохода от этого договора у ЗАО составляет более 70 процентов от общего дохода и существуют ли особенности налогового и бухгалтерского учета при этом?

4. Правомерно ли принимать в составе затрат для целей налогообложения заказчика (ООО) его расходы на материалы (работы, услуг), предоставление которых в договоре подряда определены как его обязанность, но непосредственно не связаны с молоком, в то же время без которых не возможно выполнение заказа (транспортные услуги, ремонтные и сервисные работы для основных средств подрядчика, расходные материалы для оборудования и машин подрядчика применяемые при выполнении подряда)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо о порядке исчисления единого сельскохозяйственного налога сообщает следующее.

Как правильно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 и пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Состав сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), согласно которому молоко молочного скота относится к продукции животноводства (код 98 1112).

Как следует из письма, ваша организация осуществляет производство молока молочного скота по договору подряда своими силами и средствами и из собственных материалов, а также из материалов заказчика.

Согласно статье 703 Гражданского кодекса Российской Федерации договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. При изготовлении по договору подряда вещи подрядчик передает права на нее заказчику.

Таким образом, по договору подряда выполняется работа или оказывается услуга. Соответственно, доходом от реализации является доход от реализации выполненной работы или оказанной услуги.

Поэтому при определении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации, доходы от реализации молока молочного скота, произведенного организацией-подрядчиком по договору подряда, учитываться не должны.

В связи с тем, что доходы от реализации указанного молока, произведенного по договору подряда, составляют 85% доходов от всего объема реализации, ваша организация не вправе применять специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, а должна уплачивать налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения.

Учет затрат подрядчика и заказчика по договору подряда для целей налогообложения осуществляется в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова