Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/426 О правомерности включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по перевозке рабочих к месту работы и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/426

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по следующим вопросам:

Предприятие занимается производством графитовых электродов, выручка от реализации в год составляет 960 - 970 млн. рублей. Предприятие находится за городом. Наземный городской пассажирский транспорт общего пользования до завода не входит, только проездом ходит маршрутное такси, 4 рейса до обеда и 4 рейса после обеда. Коллективным договором на предприятии принято организовать перевозку рабочих и служащих к месту работы и обратно заводским транспортом. На заводе имеется два пассажирских автобуса. Администрация разрабатывает и согласовывает график движения транспорта, доставляющего работников на предприятие, в соответствии с графиком работы рабочих и служащих в связи с тем, что завод работает круглосуточно. Налоговая инспекция не принимает все затраты по перевозке рабочих к зачету при исчислении налога на прибыль. В НК РФ такой статьи затрат нет, только перевозка рабочих вахтовым методом работы. В НК РФ также не указаны конкретно какие затраты можно брать на себестоимость по содержанию автотранспорта.

Вопрос: Можно ли включать затраты по перевозке рабочих до завода и обратно заводским транспортом при исчислении налога на прибыль?

Можно ли предприятию пользоваться Методическими положениями по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденные Приказом N 2 от 4 января 2003 года Министерства промышленности, науки и технологий РФ (в редакции Приказа Минпромнауки РФ от 10.07.2003 г. N 164)?.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.03.2005 г. N 04-147 по вопросу правомерности включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, затрат по перевозке рабочих к месту работы и обратно и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Данной статьей предусмотрены критерии отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 270 Кодекса содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Согласно пункту 26 вышеуказанной статьи при формировании налоговой базы налогоплательщик не учитывает расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку из текста письма следует, что доставка работников к месту работы возможна только ведомственным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов, а также предусмотрена коллективным договором ОАО, по нашему мнению, расходы по перевозке работников к месту работы и обратно организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли в том объеме, в котором это предусмотрено коллективным договором.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова