Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2005 г. N 02-1-08/70@ "О порядке применения норм главы 25 НК РФ"

Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статьями 128 и 130 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельные участки относятся к категории недвижимого имущества.

Таким образом, земельные участки, приобретаемые организациями на праве собственности, следует рассматривать в целях налогообложения прибыли в качестве имущества организации. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.

Поскольку главой 25 Кодекса не установлено специального режима учета стоимости земли, то налогоплательщик имеет право на применение общего установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Однако при применении указанных норм законодательства применительно к признанию стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает, по мнению ФНС России, невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

Аналогичная позиция сообщена письмом Минфина России от 18.07.2003 N 04-02-03/93.

М.П. Мокрецов