Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/357 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредиту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/357

Вопрос: Можем ли мы начисленные проценты за кредит учесть в налоговом учете, если кредит был направлен на получение дохода, но использовался не по назначению? Ведь налоговый кодекс не устанавливает никаких дополнительных условий для того, чтобы признать расходами проценты по кредиту.

Мы, как Комиссионеры, по договору комиссии продаем продукцию Комитента за комиссионное вознаграждение. Взяв кредит, авансируем Комитента для увеличения выпуска продукции, которую мы продаем, получая при этом прибыль.

Комиссионное вознаграждение увеличиваем на расходы по обслуживанию кредита.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредиту и сообщает следующее.

Проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по полученному кредиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные расходы учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Следует также учитывать, что расходы в виде процентов должны соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в частности, должны быть подтверждены договором кредита, оформленным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, полученный кредит должен использоваться в деятельности направленной на получение дохода.

В случае, если договором кредита предусмотрено его целевое использование, использование кредита не по целевому назначению влечет последствия, предусмотренные статьей 814 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом проценты по кредиту, использованному не по целевому назначению, но для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Также сообщаем, что текст вашего письма не содержит сведений, позволяющих сделать однозначный вывод об использовании кредита в рассматриваемой ситуации для осуществления деятельности направленной на получения дохода. В частности, не ясно содержание операции по авансированию комитента для увеличения им выпуска продукции. В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев