Письмо Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2005 г. N ММ-6-03/2010@ "О порядке применения банками с 01.01.06 пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации"

В связи с многочисленными запросами, касающимися порядка применения банками с 1 января 2006 г. пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в соответствии с данной нормой Закона исчисление налога на добавленную стоимость всеми налогоплательщиками этого налога, включая банки, производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних дат, т.е. день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вместе с тем пунктом 5 статьи 170 Кодекса банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом следует иметь в виду, что в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, включаются суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении для основной производственной деятельности товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 25.11.2005 N 03-04-015/95).

М.П. Мокрецов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

С 1 января 2006 года в целях применения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с данной нормой исчисление НДС всеми плательщиками этого налога, включая банки, производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних дат, т.е. день отгрузки, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки. Банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

При утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога на прибыль уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. В затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, включаются суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении для основной производственной деятельности товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.