Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. N 03-05-01-04/405 О налогообложении налогом на доходы физических лиц и ЕСН компенсаций, предусмотренных для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 декабря 2005 г. N 03-05-01-04/405

ГАРАНТ:

См. письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2006 г. N 04-1-03/117, а также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/35 и от 7 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/36

Вопрос: Просим принять в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики представителей Объединенной профсоюзной инспекции труда по вопросам налогообложения компенсаций предусмотренных абз. 9 ч. 1 ст. 210, абз. 13 ст. 219 Трудового Кодекса РФ и в соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Территориального отделения объединенной профсоюзной инспекции труда от 01.12.05 N 12/78 о налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсаций, предусмотренных для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Раздел VII Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет случаи и порядок предоставления гарантий и компенсаций. Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе VII, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 2 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса на такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Слова "пункт 2 статьи 217" следует читать как "пункт 3 статьи 217"

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев