Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-05/1 О порядке налогообложении деятельности по реализации карточек экспресс-оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 января 2006 г. N 03-11-05/1

Вопрос: В Письме Минфина РФ от 22.06.2005 г. N 03-06-05-04/173 "О применении ЕНВД при розничной торговле картами экспресс-оплаты" указано, что деятельность по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей, и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В частности данный вывод строится на основании Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26 сентября 1997 г. N 1235, где определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Означает ли это, что предприниматель, осуществляющий деятельность по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет, фактически является уполномоченным лицом, и не является собственником карточки экспресс-оплаты (средств предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи), даже если в договорах купли-продажи карточек экспресс-оплаты между операторами связи и дилерами сказано, что к дилеру переходит право собственности на карточки экспресс-оплаты.

И каким образом определять объект налогообложения при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы), если в договорах купли-продажи карточек экспресс-оплаты между операторами связи и дилерами, указаны только скидки (не предусмотрено другого вознаграждения)? Ведь, если обязать налогоплательщика в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения учитывать все средства, полученные от покупателей карт экспресс-оплаты, это может означать, что он (дилер) реализует нечто принадлежащее ему, что противоречит смыслу Письма Минфина РФ от 22.06.2005 г. N 03-06-05-04/173. Кроме того, налогоплательщик не вправе продавать услуги связи без соответствующего лицензирования, то есть он (дилер) вправе реализовывать карты экспресс-оплаты без нарушения законодательства о лицензировании, только являясь уполномоченным лицом, т.е. посредником.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 14.11.2005 г. N 14/12 сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с подп. 4 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса до 1 января 2006 года к розничной торговле относится торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. С 1 января 2006 года к розничной торговле относится торговля товарами по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При этом, в соответствии со статьей 38 Кодекса, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 г. N 1235, установлено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг.

В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере розничной торговли (глава 30 ГК РФ).

Они не отвечают также признакам товара, определенным статьей 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" и главой 39 ГК РФ.

Поэтому деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не может быть признана розничной торговлей, и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации указанных карточек, приобретенных как у уполномоченных операторами связи лиц, так и у иных лиц, должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

По второму вопросу. Как указано выше карточки экспресс-оплаты не отвечают признакам товара.

Поэтому налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими реализацию указанных карточек, приобретенных у операторов связи, в состав доходов включается вся сумма, полученная от их реализации от покупателям#. При этом налогоплательщики не вправе уменьшать полученные доходы на стоимость приобретения карточек.

В случае реализации карточек экспресс-оплаты на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, заключенных с операторами связи, либо с уполномоченными ими лицами при определении налоговой базы учитывается только комиссионное, либо иное аналогичное вознаграждение.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснил опрос и применении системы налогообложения в виде ЕНВД к деятельности по реализации карт экспресс-оплаты услуг телефонной сети.

Согласно положениям ст.346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. Под розничной торговлей до 1 января 2006 года понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. С 1 января 2006 года к розничной торговле относится торговля товарами по договорам розничной купли-продажи.

Понятия "товары" определено в ст.38 НК РФ, а также в ст.128 ГК РФ. Анализ указанных статей позволяет говорить, что карточки экспресс-оплаты не отвечают установленным признакам товара.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235, установлено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, которые могут оплачиваться как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки. Отсюда следует, что по своей природе карты экспресс-оплаты являются средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с ФЗ от 07.08.03 N126-ФЗ "О связи" и главой 39 ГК РФ.

Поэтому деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты не может быть признана розничной торговлей, и, следовательно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Она облагается налогом в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения. При этом в состав расходов налогоплательщика включается вся сумма, полученная от реализации карт покупателям. Налогоплательщики не вправе уменьшать полученные доходы на стоимость приобретения карточек экспресс-оплаты у операторов связи.