Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/444 О признании в целях налогообложения прибыли заработной платы и ЕСН, уплаченного за иностранного работника в тот период времени, когда такие работники работают без оформленного на них разрешения на привлечение иностранной рабочей силы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/444

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: В нашей организации работают иностранные сотрудники. Заработную плату они получают в соответствии с Указом Президента Российской Федерации 16 декабря 1993 г. N 2146 об утверждении Положения "О привлечении и использовании в РФ иностранной рабочей силы". Следовательно, оклады сотрудников и начисленный на них ЕСН уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Часто бывает так, что разрешение на привлечение иностранной рабочей силы переоформляется. И следующее разрешение начинает действовать через некоторое время после истечения срока действия старого. То есть складывается ситуация, когда срок старого истек, а новое еще не оформлено. За этот период таким работникам начисляется заработная плата и ЕСН. Могут ли такие расходы в этот период уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.09.2005 N 62 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли заработной платы и единого социального налога, уплаченного за иностранного работника в тот период времени, когда такие работники работают без оформленного на них разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, и сообщает следующее.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 1 статьи 255 Кодекса определяет, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В том случае, если иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в российской организации на основании трудового договора, работодатель на основании пункта 1 статьи 255 Кодекса вправе отнести расходы по оплате труда этого работника в состав расходов на оплату труда. При этом для целей налогообложения не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника.

Что касается вопроса об обложении таких выплат единым социальным налогом, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая то, что расходы по выплатам, производимым российской организацией в пользу иностранного гражданина по трудовому договору за период, в котором у организации не было разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Суммы единого социального налога, уплаченного в отношении данных выплат, при налогообложении прибыли в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев